ע"א 34/66

תקציר

המקרה נסוב סביב חוק מס שבח מקרקעין תשכ"ג-1963 והאם הוא חל על מכירת נכס מסוים. המשיבה ירשה בשנת 1960 שלושה רבעים מעיזבון אחיה, לרבות חלקת מקרקעין, והסכימה למכור אותו למי שירש את יתרת העיזבון. המשיב חתם על ייפוי כוח בלתי חוזר לקונה במאי 1963, אך הנכס נרשם על שם הרוכש רק ביוני 1964, לאחר כניסת חוק המס לתוקף. השאלה היא האם המכירה התרחשה לפני או אחרי חקיקת חוק המס, אשר יקבע אם המשיב חייב במס רווחי הון. דעת הרוב, שניתנה על ידי השופט ברנזון ואושרה על ידי השופט ויתקון, גורסת כי המועד הקריטי לצורכי מיסוי הוא מועד העברת הזכויות המשפטיות לקונה, שחל בשנת 1964 לאחר תחילתו של חוק המס. לטענתם, זכות בעלות בלתי רשומה היא עדיין בעלות, ודי בירושת הנכס על ידי המשיבה והעברתה לאחר מכן לקונה באמצעות ייפוי כוח כדי לבסס אותה כבעלים החוקיים. כך, כאשר הנכס נרשם על שם הרוכש, הוא היווה מכירה כהגדרתה בדיני המס, והמשיב חייב בתשלום מס שבח. דעתו החולקת של השופט כהן מפרשת את החוק באופן שונה, תוך התמקדות בסעיף 69(א), הפוטר מכירת זכות במקרקעין ממס אם מדובר בהעברה מנאמן לנהנה. לדעתו, יש לפרש את המונח "נאמן" כמי שאין לו עניין אישי בנכס, דבר שיהפוך את המשיבה לפטורה ממס מאחר שלא היה לה אינטרס כזה. בנוסף, הוא מציין כי המשיב עמד בדרישות הפורמליות הנדרשות והשלים את המכירה טרם כניסת החוק לתוקף. לפיכך היה דוחה את הערעור ומבטל את חיוב המס.