עמ"ה 1022/99

תקציר

ארבעה ערעורים למס הכנסה, תיקי רע"א 1023/99, 1038/99, 1022/99 ו-1178/99, נדונו יחד, כאשר כולם חלקו את אותה סוגיה בנוגע לסיווג שמלות כלה המוחזקות בעסק של חברת לב הכלה בע"מ (הידועה גם בשם ענבר אולמות יופי לכלה 1986 בע"מ) לצורכי מס. החברה, שייצרה והשכירה שמלות כלה, דיווחה על השמלות כ"מלאי בסיסי" בדוחות המס שלה לשנים 1992 עד 1997, מה שאפשר לה לנכות עלויות ייצור במשך מספר שנים. רשות המסים טענה כי יש לסווג את השמלות כ"רכוש קבוע", מה שהוביל למחלוקת על שיטת ניכוי המס הראויה. בעוד החברה הציעה את שיטת המלאי הבסיסית או סיווג לפי סעיף 17(3) לפקודת מס הכנסה, הרשות העדיפה שיעור פחת של 7% לפי תקנות מס הכנסה (פחת) 1941. בית המשפט מצא כי שתי הגישות פגומות ובמקום זאת הציע להחיל את סעיף 27 לפקודת מס הכנסה, אשר יאפשר לחברה לנכות את עלות השמלות לאורך חייהן תוך מזעור הנזק מהוצאות נדחות. לפיכך הוחזר התיק לרשות להערכה מחודשת על בסיס סעיף זה, כאשר כל צד אחראי להוצאותיו. החלטה זו הבטיחה ניכוי מלא של עלויות הייצור במהלך חיי השימוש של השמלות מבלי לעוות את בסיס המס.