ע"א 3457/99

תקציר

הערעור והערעור שכנגד נובעים ממחלוקת בין שתי חברות כוח אדם, קווינטון 1992 בע"מ וקווינטון א.ח. ישראל בע"מ (חברות קווינטון), לבין מינהל מע"מ בגבעתיים בנוגע לניכוי מס תשומות על הוצאות שהוצאו החברות בגין עובדים זרים המועסקים בענף הבניין. השאלה המרכזית היא האם תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף, העוסקת בתשומות "בשל עובד", חלה במקרה זה, ואם כן, האם החברות עמדו בדרישות הניכוי. התקנה מאפשרת ניכוי מס תשומות על הטבות לעובד רק אם ההטבה נמכרת או ניתנת לעובד ונכללת בדו"ח התקופתי של המעסיק כעסקה חייבת במס. בית המשפט המחוזי פסק לטובת חברות קווינטון, אך בית המשפט העליון הפך את פסק הדין. בית המשפט קבע כי העובדים הזרים הם עובדי חברות קווינטון, כי חלה תקנה 15א' וכי החברות לא עמדו בחובת הדיווח. בית הדין מצא כי העסקאות הרלוונטיות לתקנה היו בין המעסיק לעובד ולא בין המעסיק ללקוחותיו העסקיים, ולכן החשבוניות שהוצאו לחברות הבנייה לא עמדו בחובת הדיווח. יתר על כן, בית המשפט הדגיש כי יש להקפיד על דרישת הדיווח הפורמלית, שכן היא נובעת ישירות מלשון התקנה. כך, עמדו השומות המקוריות של מינהל מע"מ, למעט תשומות תחבורה, שלא היו כפופות לתקנה 15א.