עמ"ה 1238/05

תקציר

תיק רע"א 1238-05 דלאל יצחק נ' פקיד השומה רחובות נסוב סביב שומת מס שערך המשיב, פקיד שומה, על המערערת, יצחק דלאל, לשנת המס 2002. השומה העיקרית התייחסה לרווח הון שהפיק דלאל ממכירת חלקו בשותפות בבנייה, ואילו השומה החלופית התייחסה לחלוקת הדירות שבבעלות השותפות. המערער מכר את זכויותיו בפרויקט הבנייה, שכלל מספר יחידות דיור, בשתי עסקאות נפרדות. פקיד השומה ראה בעסקאות אלה מכירת נכסים עסקיים ופירוק השותפות, ומכאן חיוב דלאל במס רווחי הון. עם זאת, טען המערער כי רכש את הדירות באופן פרטי וייעד אותן לילדיו, מה שהפך אותן להשקעות אישיות ולא למלאי עסקי. בית המשפט בחן את ההסכם המסדיר את פרויקט הבנייה ומצא כי הוא מהווה שותפות לצרכי מס, למרות שההוראה קובעת אחרת. בנוסף, הסכימה השופטת עם פקיד השומה כי רכישת הדירות על ידי המערערת הייתה רכישה של מלאי עסקי ולא רכישה פרטית, בהתבסס על הדוחות שהוגשו לרשויות המס ועל עדותו של המערער עצמו. באשר לשומה העיקרית, הגיע בית המשפט למסקנה כי לא ניתן להחיל במקרה זה את הוראות סעיף 93 לפקודת מס הכנסה, שכן "מלאי עסקי" הוחרג מהגדרת "נכס" בסעיף האמור. לפיכך התקבל הערעור על השומה העיקרית. לצורך השומה החלופית קבע בית המשפט כי הדירות הן מלאי עסקי ונופלות בגדר סעיף 85(א)(1) לפקודת מס הכנסה. משמעות הדבר היא שיש לייחס את ההכנסה מהעברתם בשנת 2002 לשנת מס זו. בית המשפט קיבל גם את שיקולי המשיב לגבי שווי הדירות וההוצאות שיש לנכות. כמו כן, דחה בית המשפט את טענת המערערת בדבר כפל מס בגין הרווח ממכירת שלוש דירות, שכן מצא כי דלאל הייתה אחראית לדווח עליהן ולשלם עליהן מס כשותפה האחרונה בפרויקט. בסופו של דבר, הערעור על השומה החלופית נדחה, וכל צד חויב לשאת בהוצאותיו. פסק הדין ניתן ביום 28.7.13.