ע"מ 51066-03-20

תקציר

פסק הדין מתייחס למחלוקת שומות מס בין חברת אחזקות תושבת ישראל, המערערת, לבין רשות המסים, המשיב. המערערת, בבעלות החברה הרב-לאומית האמריקאית eBay Inc., ערערה על שומת המס לשנים 2013 עד 2017, וטענה כי רשות המסים שגתה בהחלת סעיף 85א לפקודת מס הכנסה על הלוואה שהתקבלה מחברת האם שלה. ההלוואה, ששימשה למימון רכישת חברה אחרת, הייתה ללא ריבית וללא מועד פירעון מוגדר. המערערת סיווגה את ההלוואה כשטר הון, ואילו רשות המסים ראתה בה הלוואה החייבת בתשלומי ריבית. בית המשפט צידד במערערת, וקבע כי ההלוואה ניתנה לפני חקיקת סעיף 85א ולכן לא ניתן להחיל אותה רטרואקטיבית. כמו כן, בית המשפט קבע כי יש לסווג את ההלוואה על פי כוונת הצדדים ותנאיה בעת ההנפקה, ולא רק על פי משכה בפועל. מאחר שההלוואה ניתנה לפני כניסתו לתוקף של סעיף 85א, לא ניתן היה להחיל אותה על התיק. עם זאת, בית המשפט דחה את טענת המערערת כי יש לראות בהלוואה שטר הון, וציין כי סיווגה של ההלוואה ככזו אינו נתמך בראיות מספיקות. בית המשפט התייחס גם לטענתו החלופית של המשיב כי יש להחיל את סעיף 3(י) לפקודת מס הכנסה, אך מצא אותה אינה עולה בקנה אחד עם תכלית הסעיף ומיותרת, שכן השומה נועדה להגדיל את הוצאותיה של המערערת ולא את הכנסותיה. עם זאת, בית המשפט הגיע למסקנה כי יש לדחות את הערעור שכן אין בו כדי לרעת המערערת וכי על כל צד לשאת בהוצאותיו. לבסוף, אישר בית המשפט את סיווגה של רשות המסים את הוצאות הניהול והכלליות של המערערת כהוצאות פסיביות, כלומר לא ניתן לקזזן כהפסדי עסק.