ע"א 6364/12

תקציר

הערעור מתייחס לניכוי הוצאות כלליות ששימשו לכאורה בעסקאות חייבות במס ושאינן חייבות במס בשנים 2004-2008. המערערת, בניהולם של משה ושמעון קורקוס, עוסקת בשלוש פעילויות עיקריות: החזקת השקעות בחברות שונות למטרות רווח, מתן שירותי ניהול וניהול חוות זיתים. המערערת מבקשת לנכות הוצאות כלליות, לרבות משכורות, נסיעות ושירותים מקצועיים, אך מינהל מע"מ המשיב אישר ניכוי חלקי בלבד. בית המשפט המחוזי קבע כי עיקר פעילותה של המערערת הייתה השקעה בחברות למטרות רווח ולכן מרבית פעילותה אינה חייבת במע"מ, והביא את בית המשפט לאשר ניכוי של רבע בלבד מהתשומות הנתבעות. המערערת טוענת כי הוצאות כלליות ניתנות לניכוי אלא אם הוכח אחרת, וכי עיקר עיסוקה הוא מתן שירותי ניהול. המשיב מדגיש כי טענות המערערת מערערות על ממצאים עובדתיים וכי עיקר פעילותה של המערערת היא השקעה בחברות למטרות רווח. באשר לנטל ההוכחה, על העוסק מוטל נטל השכנוע והבאת ראיות בערעורי מע"מ על ניכויי תשומות. לגבי תשומות מעורבות המשמשות הן בעסקאות חייבות במס והן בעסקאות שאינן חייבות במס, תקנה 18 קובעת ניכוי יחסי לפי יחס השימוש בעסקאות חייבות במס. מבחן ההכנסה אינו אמת המידה היחידה לקביעת השימוש העיקרי בתשומות, אך המערערת לא הציגה ראיות לשימוש בפועל בתשומות, ועל כן לא ניתן להחיל מבחן זה. מאחר שהמערערת לא הצליחה להוכיח כי עיקר השימוש בתשומות היה לעסקאות החייבות במס, נכונה עמדת המשיב, המאשר ניכוי של רבע בלבד מהתשומות הנתבעות. יש לדחות את הערעור בהוצאות.