ע"מ 21657-11-19

תקציר

פרשת הגשמה קוסמי ניהול פרויקטים בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף, נסובה סביב מיסוי שירות שמספקת הגשמה ליצרנים זרים שמוצריהם נמכרים בחנות דיוטי פרי בנמל התעופה בן גוריון. הגשמה מספקת דיילות לקידום מוצרי היצרנים בחנות. החברה דיווחה על העסקאות כשירותי מע"מ בדירוג אפס הניתנים לתושבי חוץ, אך מנהל מע"מ ערער על כך וטען כי השירותים ניתנו גם לתושבי ישראל ולכן אינם זכאים למס בדירוג אפס. בית המשפט בחן את סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, המאפשר מס בדירוג אפס על שירותים הניתנים לתושבי חוץ, אלא אם השירות ניתן גם לתושבי ישראל. ישנו חריג, המכונה לעתים קרובות "חריג להסתייגות", הקובע כי תמורת השירות חייבת להוות חלק מערך הטובין לפי סעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס כדי שיחול המס בדירוג אפס. המשיב טען כי חריג זה חל רק אם שולם פיזית מע"מ על יבוא או מכירה של הטובין. עם זאת, השופט פסק לטובת הגשמה, בקובעו כי לשונו הפשוטה של החוק אינה תומכת בפרשנותו של המשיב, וכי תכליתו של החריג היא כללית יותר: למנוע מיסוי נפרד של שירות שערכו כבר נכלל בערך הטובין. כמו כן, קבעה השופטת כי עלות השירות של הגשמה אכן כלולה במחיר מוצרי היצרנים, ועונה על הדרישות להחלת החריג להזמנה. השופטת ביססה החלטה זו על עדויות נציגי היצרנים ועל ההיגיון המסחרי של הכללת עלויות השיווק - כגון עלות העסקת דיילות - במחירי המוצרים. משכך, התקבל הערעור, והמשיב חויב להוציא שומות מתוקנות ולכסות את שכר טרחתה של הגשמה. עוד ציינה השופטת כי היה מקום להגביל את הדיון לשאלה המשפטית, מה שהופך את הדיון העובדתי למיותר.