ע"א 8269/02

תקציר

המקרה נסוב סביב הדרך הראויה לקיזוז הפסדי עבר ב"מפעל מעורב", כהגדרתו בסעיף 74 לחוק עידוד השקעות הון, התשי"ט-1959. למערערת, כרמל אולפינים בע"מ, יצרנית חומרי גלם לתעשיית הפלסטיק, הן השקעות רגילות והן השקעות מאושרות כדין במסלולי הטבה שונים, לרבות שיעורי מס מופחתים. החברה ייחסה את הכנסתה החייבת בשנת 1996 - הכנסתה החייבת החיובית הראשונה - להשקעותיה השונות לפי יחס הנכסים בכל השקעה, כקבוע בסעיף 74. עם זאת, פקיד השומה חלק על שיטת קיזוז ההפסדים של החברה, וטען כי יש לקזז הפסדי עבר מסך ההכנסה החייבת לפני ייחוס להשקעות שונות. בית המשפט המחוזי פסק תחילה לטובת החברה, ופירש את החוק כך שיש לקזז הפסדי עבר מהשקעה רגילה בלבד. פקיד השומה ערער על החלטה זו. השופט מ' נאור, בהסכמת השופט א' ריבלין, פירש את המונח "הכנסה חייבת" בסעיף 74 כך שיש לקזז הפסדי עבר מסך ההכנסה החייבת בטרם החלת נוסחת הייחוס. השופטת נאור ביססה פרשנות זו על כוונת המחוקק העומדת מאחורי החוק, שהיא להעניק הטבות מס רק לחלק המאושר של מפעל מעורב. כמו כן, קבע השופט כי המועד הרלוונטי לסיווג מפעל מעורב הוא המועד בו החל המפעל לקבל הטבות מס, אשר עשויות לכלול הטבות שונות כגון ניכויי פחת מוגדלים, ולא רק מועד כניסתם לתוקף של שיעורי המס המופחתים, כפי שנטען על ידי החברה. לפיכך, יש לנכות תחילה את ההפסדים שנגרמו לחברה מסך ההכנסה החייבת, ואת יתרת ההכנסות המיוחסות להשקעות שונות באמצעות נוסחת סעיף 74. פסק דינה של השופטת נאור קיבל אפוא באופן חלקי את ערעורו של פקיד השומה, וקבע כי ייחוס ההפסדים צריך להתבצע על פי הוראות החקיקה. השופטת נאור אף המליצה להחזיר את התיק לשלב ההשגה לצורך חישובים נוספים של הצדדים, ולהותיר מקום לערעור לבית המשפט המחוזי אם יתגלעו חילוקי דעות.