ע"א 10839/04

תקציר

הערעור מתייחס לשאלה האם שיפורים שביצע שוכר בנכס מושכר מהווים הכנסה מדמי שכירות למשכיר. המשיבים, שבבעלותם נכס המושכר לחברה שבה הם גם מחזיקים במניות, טענו כי השיפורים שביצעה החברה לא התקבלו על ידם ולכן אין לראות בהם הכנסה משכירות. החברה ביצעה את ההשבחה בנכס מבלי לשלם דמי שכירות למשיבים. בהסכם מאוחר יותר לפינוי הנכס מוקדם נקבע כי השיפורים שייכים לחברה ויימכרו לדייר חדש, הריבוע הכחול. עוד טענו המשיבים כי אין לראות בשיפורים הכנסה עד תום חוזה החכירה של הריבוע הכחול. בית המשפט מצא כי השיפורים אכן בוצעו ומומנו על ידי החברה, והיוו תמורה לשימוש בנכס, ובכך יצרו הכנסות מדמי שכירות לפי פקודת מס הכנסה. העברתו הישירה של הנכס מהחברה לריבוע הכחול לא שללה את בעלותם של המשיבים בהשבחה, שהפכה לחלק בלתי נפרד מהנכס. הקשר העסקי הגמיש בין המשיבים לחברה הצביע על כך שהשיפורים מהווים תחליף לדמי שכירות, במיוחד נוכח אי תשלום דמי השכירות של החברה. לפיכך, קבע בית המשפט כי ההשבחה היא הכנסה שקיבלו המשיבים בשנת 1997 עת הועבר הנכס בחזרה אליהם עם פינויה המוקדם של החברה, והורה למשיבים לשלם למערערת 30,000 ₪ שכר טרחת עורך דין.