ע"א 10554/02

תקציר

הערעור מתייחס לסיווגה של המערערת לצורכי מס, ובפרט האם יש לסווגה כ"בעלת מקצוע חופשי" או כ"מוסד פיננסי", או לחילופין האם יש לחייבה במס לפי ההוראות הכלליות של פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961, או לפי ההוראות המיוחדות של חוק מס הכנסה (תיאום בשל אינפלציה), 1985, המחייבים הגשת דוחות מורכבים – דוח התאמת האינפלציה. המערערת, ערכים תיקי השקעות (1983) בע"מ, עסקה בניהול תיקי השקעות עבור לקוחות ובהשקעה עצמית בניירות ערך בשוק ההון. המשיב, פקיד השומה, דרש מהמערערת להגיש דוחות התאמה לאינפלציה לשנים 1993, 1994 ו-1996. המערערת סירבה בנימוק שהיא "בעלת מקצוע חופשית" ולכן פטורה מחובת הדיווח. בית המשפט המחוזי דחה את טענת המערער וקבע כי פעילותו של המערער אינה נופלת להגדרה של "בעל מקצוע חופשי". בית המשפט דחה גם את טענתה החלופית של המערערת כי יש לסווג אותה כ"מוסד פיננסי". המערער ערער לבית המשפט העליון. הערעור נסוב סביב שתי טענות חלופיות: האחת, כי יש לסווג את המערערת כ"בעלת מקצוע חופשי" לפי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), אשר תפטור אותה מחובת הדיווח; ושנית, כי יש לסווגו כ"מוסד פיננסי" לפי חוק מס הכנסה (תיאום בשל אינפלציה), כלומר יחולו עליו חובות דיווח שונות. בית המשפט העליון קיבל בדעת רוב את טענתו הראשונה של המערער וקבע כי יש לסווגו כ"איש מקצוע חופשי". בית המשפט קבע כי המכנה המשותף למקצועות המפורטים בהוראה הרלוונטית הוא כי נישומים אלה "אינם אמורים לבצע ניהול הנהלת חשבונות מסובך, [ו]אין להם מלאי בעסקם". בית המשפט מצא כי פעילותה של המערערת חשופה פחות להשפעות האינפלציה וכי מטרת הפטור מחובות דיווח מסוימות הייתה להגן על הנישומים מפני השפעות האינפלציה. בית המשפט הגיע למסקנה כי פעילותה של המערערת נופלת בגדר הפטור וכי יש לחייבה במס לפי הוראותיה הכלליות של פקודת מס הכנסה. לפיכך, לא נדרשה המערערת להגיש את דוח התאמת האינפלציה. בית המשפט קיבל גם את טענתה השנייה של המערערת וקבע כי יש לסווג את פעילותה כ"מוסד פיננסי", כלומר חלות דרישות דיווח שונות – ומכבידות פחות. השופט עדיאל הסכים עם התוצאה אליה הגיע הרוב, אך מטעמים שונים. לדברי השופט עדיאל, יש למסות את פעילותה של המערערת בהתאם להוראותיה הכלליות של פקודת מס הכנסה, שכן המשיבה לא תיקנה כדין את השיטה בה ניהלה המערערת את ספריה.