ד"נ 1/76

תקציר

בית המשפט העליון קבע את שיעור המס שמעסיק-עמית בקופת גמל צריך לשלם על הריבית הנזקפת לחשבונה בתוך הקרן. השופט ויתקון, השופט ויתקון וממלא מקום הנשיא לנדוי צירפו את חוות דעתם לקביעה כי הריבית הנזקפת לחשבון המעביד היא הכנסה חייבת בשיעור מוגבל. לטענתם, מערכת היחסים בין המעסיק לקרן אינה מקבילה למערכת היחסים שבין חברה לבעלי מניותיה, או בין מפקיד לבנק. במקום זאת, יש לראות בקופת הגמל נאמנות עבור חבריה, שהם הנהנים מההכנסה. כך, הריבית הנזקפת לחשבון המעסיק היא אותה ריבית המתקבלת על ידי הקרן בשיעור המס המוגבל. השופט י' כהן והשופט ח' כהן חלקו על כך, וטענו כי רווחי הקרן מהשקעותיה נבדלים משפטית וכלכלית מרווחי חבריה. לדבריהם, הקרן היא אישיות משפטית נפרדת מהמפקידים שלה, ואין לזהות את הכנסותיה עם אלה של חבריה לצורכי מס. לפיכך, הריבית שמקבל המעסיק מהקרן חייבת במס בשיעור הרגיל, ולא בשיעור המוגבל החל על הקרן עצמה.