ע"א 477/71

תקציר

פסק הדין מתייחס לערעור על שומת מס על שותפות רשומה בשם רונאל שטטנר ושות'. השותפות הוציאה פוליסות ביטוח חיים על חיי שני שותפיה, והשאלה הייתה האם ניתן לנכות את הפרמיות ששולמו בגין פוליסות אלה כהוצאה בעת הערכת מס ההכנסה של השותפים. פסק דינו של בית המשפט העליון קיבל את הערעור בחלקו, והחזיר את השומה למשיב בהנחיות. בית המשפט קבע כי בעוד שחברה זכאית לנכות דמי ביטוח חיים כהוצאה, שותפות נבדלת מחברה באופן המיסוי שלה. בית המשפט הסביר כי על פי פקודת מס הכנסה, השותפים עצמם חייבים במס על בסיס חלקם בהכנסות השותפות, מה שהופך את סעיף 63 לפקודה לחוק מיוחד לעומת סעיף 61 לפקודת השותפויות. דמי ביטוח החיים נתפסו כמגנים על הכנסתו של בן הזוג שנותר בחיים ולכן ניתן לנכות אותם כהוצאה הכרוכה ביצירת הכנסה. עם זאת, בית המשפט הבהיר כי ניתן לנכות רק מחצית מהפרמיה המשולמת עבור ביטוח החיים של בן הזוג, שכן המחצית השנייה נהנתה מעיזבון השותף שנפטר ולא נחשבה כהוצאה לשמירת מקורות ההכנסה של השותפים. השופט ויתקון הדגיש כי תפקידו של בית המשפט הוא לפרש את הכוונה העומדת מאחורי הסעיפים, וכי גישה מכניסטית אינה מתאימה במקרה זה. יש לבחון כל מקרה ומקרה כדי לקבוע אם ההוצאה נגרמה ביצירת הכנסה.