ע"א 355/01

תקציר

פסק הדין מתייחס לשומות מס שבח שניתנו למערערים בעקבות מכירת מקרקעין שירשו שלושה דורות של בני משפחה בשנים 1993, 1965 ו-1964. המחלוקת נסובה סביב פרשנותו של "מועד הרכישה" כהגדרתו בסעיף 37 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963, אשר משפיעה על שיעור המס החל. המערערים טענו כי מועד הרכישה צריך להיות מועד הרכישה הראשוני בשנת 1935, ואילו מנהל המס טען כי זהו מועד ירושת הזכויות על ידי האב בשנים 1964 ו-1965. ועדת הערר של בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו פסקה לטובת המנהל והובילה לערעור זה. השופט אנגלרד, בהסכמת הנשיא ברק והשופט ריבלין, דחה את הערר ואישר את החלטת הוועדה. בית המשפט קבע כי ירושת זכויות במקרקעין מהווה "רכישה" לפי סעיף 37, כאשר מועד הרכישה הוא יום רכישת הנכס על ידי המוכר. יתר על כן, יש לפרש את שני חלקיו של סעיף 37 יחד, טכנית, פורמלית ומהותית. הקשר המהותי נועד להטיל מס על עליית הערך מרכישה למכירה, תוך הימנעות מחוסר ההיגיון והעיוותים הנגרמים כתוצאה מהפרדת מועד הרכישה וקביעת השווי. הבהרת מועד הרכישה מתחילה בהעברת הזכויות האחרונה למוכר, אשר, במקרים של ירושה, מובילה לחוליות מוקדמות יותר בשרשרת. עם זאת, הבדיקה ההפוכה מסתיימת עם המצווה האחרון שנפטר לפני אפריל 1981, ומבטיחה כי תאריך פטירתו של המצווה האחרון יוכר כתאריך הרכישה. במקרה זה, תאריך הרכישה הוא נובמבר 1964 ויוני 1965, בהתאמה, עבור מחצית הזכויות כל אחד. החלטה זו, המבוססת על הוראות חוק מפורשות, עלולה לשבש את רציפות המס ולהגביל את תחולתם של שיעורי מס מופחתים. עם זאת, בית המשפט אישר את החלטת הוועדה והטיל על המערערים הוצאות משפט ושכר טרחת עורך דין.