ע"א 8265/03

תקציר

פסק הדין מתייחס למיסוי מכירת נכסים מנכסי עיזבון והאם היורשים חייבים במס שבח מקרקעין במקרים כאלה. השופט עדיאל והשופט ריבלין מגיעים שניהם למסקנה כי יש לדחות את הערעור, אך השופט ריבלין מספק נימוק אחר. לדברי השופט ריבלין, מכירת נכס על ידי נאמן בשם עיזבון בפשיטת רגל צריכה להיות כפופה הן לסעיף 3 והן לסעיף 5 לחוק מיסוי מקרקעין, שאינם סותרים זה את זה. הם קובעים עקרונות שונים למצבים שונים וניתן ליישם אותם יחד בניהול עיזבון בפשיטת רגל. במקרה זה, מאחר שהנאמן מכר את הנכס בשם היורשים, סעיף 3 רואה את המכירה כמכירה של היורשים עצמם. עם זאת, לא ניתן לחייב את היורשים במס בגין המכירה מכיוון שהתמורה אינה מגיעה אליהם אלא משמשת לפירעון חובות העיזבון. מיסוי היורשים יהיה מנוגד לעקרון אחריותם המוגבלת, החל גם על חוק מיסוי מקרקעין. לפיכך, כל עוד הערעור נדחה, אין להטיל את חבות המס על היורשים אלא על כספי העיזבון. השופט ריבלין מדגיש את החשיבות של שמירה על תוצאות מס אחידות והימנעות מהבחנות מיסוי המבוססות על קיומה או העדרה של ירושה או פשיטת רגל. בתוך כך, מסכים השופט א' עם פסק דינו של השופט עדיאל ודברי השופט ריבלין, ומדגיש כי פרשנות הרמונית של סעיף 3 וסעיף 5 לחוק אפשרית וצריכה להביא לדחיית הערעור.