ע"א 354/87

תקציר

פסק הדין מתייחס לשתי חברות, איתורית, בע"מ וסטודיו 4 (1985) בע"מ, המקשטות ידנית אריחי קרמיקה מוכנים. האריחים עוברים תהליך קישוט ולאחר מכן נשרפים ב 800 מעלות כדי לתקן את הקישוט. השאלה היא האם הליך זה חייב במס מכירה לפי סעיף 5ב לחוק מס קניה (טובין ושירותים), התשי"ב-1952, ואם כן, כיצד לחשב את סכום המס. בית המשפט המחוזי פסק לטובת המשיב ואישר את קביעת המס של המדינה. גם בית המשפט העליון פסק לטובת המשיב ודחה את הערעור. בית המשפט קבע, כי הליך השריפה מהווה פעולת השבחה כהגדרתה בסעיף 10(16) לצו תעריף המכס ופטורים ומס קניה על טובין, התשמ"ה-1985, ועל כן מכירת האריחים חייבת במס. המונח "אש" בצו פורש כמתייחס לכל הליך ייצור הכרוך בשריפת האריח, שאינו מוגבל לטמפרטורה מסוימת. בית המשפט גם קבע כי המהות הפונקציונלית של האריחים נותרה זהה לאחר תהליך העיטור ולא ניתן לסווגם כיצירות אמנות. לפיכך, שיעור המס המתאים מחושב על בסיס המחיר הסיטונאי של האריחים. זאת ועוד, הסכים בית המשפט עם קביעתו של בית המשפט המחוזי כי המערערים לא עמדו בתנאי הפטור לפי סעיף 3 לחוק המסים העקיפים, שכן לא הביאו ראיות מספיקות. הערעור נדחה, וכל מערער חויב לשלם למשיב הוצאות בסך 2,500 ₪.