רע"א 1221/94

תקציר

חוק מס רכוש וקרן פיצויים תשכ"א-1961 מטיל מס על בעלי קרקעות פנויות. בעבר חויבו גם בעלי בניינים במס, אך זה בוטל בתיקון משנת 1981. החוק מגדיר "קרקע" כקרקע פנויה או קרקע תחת מבנה העונה על קריטריונים מסוימים. המקרה דנן עסק במחלוקת האם חניון צמוד להיפרמרקט, בבעלות המערערת, מהווה "יחידת מיסוי" נפרדת ולכן חייב במס, או שמא יש לראות בו חלק ממבנה ההיפרמרקט, ולפיכך פטור ממס. דעת הרוב קבעה כי מדובר במגרש יחידה נפרדת, על פי רישומו בספרי המקרקעין, ייעודו הכלכלי ושימושו בפועל. לדברי בית המשפט, מבחן הרישום הוא השיטה העיקרית לקביעת חבות המס, ואחריו מבחן התב"ע הכלכלית, ומבחן השימוש בפועל כמוצא אחרון. מכיוון שניתן היה לנצל את המגרש מבחינה כלכלית בנפרד והיה לו רישום משלו, הוא היה חייב במס. עם זאת, השופט חשין טען כי יש להחיל את מבחן השימוש בפועל רק במקרים חריגים, ואילו השופט טל קבע כי יש לראות במגרש חלק מההיפרמרקט, ובכך לפטור אותו ממס, שכן השימוש בו בפועל הוא חלק בלתי נפרד מתפקוד הבניין. בכך אישר פסק הדין את סיווגו של המשיב את המגרש כ"יחידת מיסוי" נפרדת ודחה את הערעור, כאשר השופט חשין הציע למערערת לשלם 10,000 ₪ שכר טרחת עורך דין.