ע"א 4107/09

תקציר

פסק דינו של בית המשפט המחוזי בחיפה דן בשני ערעורים הנוגעים לזכאותו לפטור ממס של מערער, שהוא בעל שליטה ומנהל בחברה לייצור תבניות ומכונות. המערער, בשל בעיות בריאותיות קשות שגרמו לנכות כמעט מוחלטת, תבע פטור מלא ממס על הכנסותיו בשנים 2000-2004 לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה. עם זאת, בתקופה זו, למרות יכולתו הלקויה לעבוד, שכרו המדווח מהחברה עלה משמעותית, מה שהעלה שאלות לגבי הלגיטימיות של טענת הפטור שלו. בית הדין הכיר במצבו הרפואי של המערער אך הדגיש את הפערים בין כושר העבודה הנטען שלו לבין תוספת השכר הדרמטית שנקבעה לאחר קביעת הנכות. המערער משך בעבר את רווחי החברה הן כשכר והן כדיבידנד, אך במהלך שנות הערעור הוא בחר בשכר, וביקש פטור מלא מהם. בית המשפט מצא כי עסקאות אלה עוסקות יותר בתכנון מס מאשר בשינויים במאמץ העבודה האישי. בית המשפט פסק נגד המערערת, וקבע כי לא כל ההכנסות הנתבעות נבעו מעבודה אישית. ההחלטה הדגישה את חשיבות ההבחנה בין הכנסה אקטיבית, הזכאית לפטור, לבין הכנסה פסיבית כמו דיבידנדים, שאינה הכנסה אקטיבית. בית המשפט צידד במשיב בערעור אזרחי מס' 5415/09, וקבע כי השכר הפטור לא יעלה על השתכרותו משנת 1999 לפני שהוכרה נכותו בשכרו. נדונו חששות מפני "עסקאות מלאכותיות" אפשריות, שהדגישו את הצורך בהכנסה אישית אמיתית בתביעת פטור ממס. חרף שהכיר במאמציו המתמשכים של המערער ובאתגריו הבריאותיים, שמר בית המשפט על הערכת המשיב, אך נמנע מהטלת הוצאות נוספות בשל נסיבותיו הייחודיות של המקרה.