ע"א 4713/11

תקציר

הערעור העומד בפני בית המשפט הוא בשאלה האם יחיד שהוא יתום צה"ל ונשוי ליתום צה"לי אחר, זכאי לפטור חלקי ממס רכישה בעת רכישת דירה, בנוסף לפטור החלקי שבני הזוג כבר קיבלו פעמיים בעת רכישת שתי דירות במשותף. המערערים טענו כי תכלית התקנה המעניקה את הפטור החלקי היא להעניק הטבה ליתום צה"ל הרוכש או מחליף דירה למגורים, כאות תודה לחייל שנפל ולמשפחתו, ולפיכך, העובדה שמחצית מבני הזוג כבר קיבלו פטור חלקי אינה צריכה לשלול גם מהמחצית השנייה את קבלו. המשיב, לעומת זאת, טען כי מטרת התקנה היא לסייע למי שעלול להתקשות ברכישת דירה, ולסייע בדיור, כך שבני הזוג כבר קיבלו סיוע מספק ואין להעניק להם פטורים נוספים. בית המשפט בחן את לשון התקנה ותכליתה, ומצא כי תכליתה של התקנה הייתה להיטיב עם הזכאים, ולא רק, במקרים של קשיים כלכליים, ועל כן פרשנותו של המשיב הייתה צרה מדי. בית המשפט בחן גם האם יש להתייחס לבני הזוג כאל תא משפחתי אחד, ומצא כי אמנם כך בדיני מס אחרים, אך התכליות העומדות מאחורי חוקים אחרים אלה אינן רלוונטיות לתקנה הנוכחית. יתר על כן, בית המשפט פירש את תקנה 11(ב) - החלה כאשר אחד מבני הזוג זכאי לפטור ממס והשני אינו זכאי - כחלה גם כאשר שני בני הזוג זכאים, כך שלכל אחד מבני הזוג זכות עצמאית לפטור. לפיכך, הגיע בית המשפט למסקנה כי לכל אחד מבני הזוג הזכאים עומדת הזכות להשתמש בפטור החלקי פעמיים, והעובדה שאחד כבר השתמש בו פעמיים אינה מונעת גם מהשני לעשות כן. עם זאת, בית המשפט הבהיר כי במקרה הספציפי הנדון, המערערים לא יוכלו ליהנות מפטור חלקי נוסף, בשל הנסיבות המיוחדות. החלטת הרוב של בית המשפט, בהרכב המשנה לנשיא רובינשטיין והשופט עמית, קיבלה את עמדת המשיב ודחתה את הערעור, בעוד השופט מלצר התנגד.