ע"א 526/87

תקציר

הערעור מתייחס לקביעת מועד רכישתן של שתי חלקות קרקע לצורך חישוב מס שבח מקרקעין בעקבות ביטול עסקאות מכר קודמות. המשיבים, בעלי המגרשים, מכרו אותם תחילה לחברה קבלנית אך בהמשך ביטלו את המכירה בשל קשייה הכספיים של החברה, ולאחר מכן מכרו אותם לקונה אחר. המערערת, מנהלת מס שבח מקרקעין, טענה כי יש לקבוע את מועד הרכישה לפי מועד המכירה הראשוני, ואילו המשיבים טענו כי יש לקבוע אותו לפי מועד ביטול המכירה הראשונה. בית המשפט המחוזי פסק לטובת המשיבים. אולם, בית המשפט העליון הפך את ההחלטה וקיבל את טענת המערער. היא קבעה כי ביטול המכירות לא שינה רטרואקטיבית את מועד הרכישה, וכי המועד הרלוונטי לחישוב המס הוא מועד הרכישה הראשוני. פסיקה זו התבססה על ההיגיון הכלכלי והתכלית החקיקתית של חוק מס שבח מקרקעין, שמטרתו למסות את סך השבח של הנכס. בנוסף, עמד בית המשפט על סיווגה של הפעולה המשפטית על פי הדין הכללי ועל הוראות דיני המס החלים. הערעור התייחס גם לשיעור מס הרכישה שנגבה מהקונה הסופי, אך בית המשפט אישר את החלטת בית המשפט המחוזי בסוגיה זו, ולא מצא עילה להתערב. משכך, קיבל בית המשפט העליון את הערעור בעניינם של שני המשיבים הראשונים, ביטל את החלטת בית המשפט המחוזי והחזיר על כנו את שומות המערער. בתוך כך, היא דחתה את הערעור בעניינו של המשיב השלישי וקבעה כי החלטת מס רכישה צריכה לעמוד בעינה.