ע"ש 609/01

תקציר

המחלוקת העיקרית במקרה זה נסובה סביב סיווג עסקאות רכישת מניות שנערכו עם משיכת יתר בכרטיסו האישי של מר קינד. השאלה היא האם עסקאות אלה נחשבות ל"עסקאות שנעשו על ידי עוסקים בינם לבין עצמם", הפטורות מדיווח לפי תקנה 23ב(ב) לתקנות מע"מ, או שהן "עסקאות פרטיות" בכפוף לחריג שבתקנה 23ב(ג). כדי לפתור זאת, על בית המשפט לקבוע האם קיימים יחסי נאמן-נהנה ולדון בנטל ההוכחה. בנוסף, מעמדו של מר קינד כ"עוסק" ושיעור המס החל טעונים דיון. בית המשפט מגיע למסקנה כי מדובר בעסקאות פרטיות ולא בעסקאות משותפות של איגוד העוסקים, שכן הן נערכו לטובתו האישית של מר קינד. הראיות, כולל מסמכים וניתוחי פנקסי חשבונות, תומכות במסקנה זו. יתר על כן, אופיין של העסקאות כפרטיות מתחזק נוכח חוסר ההיגיון הכלכלי שלהן כעסקאות משותפות, וטענתו של מר קינד כנאמן אינה מבוססת. עוד קובע בית המשפט כי מר קינד, שלא ניהל פעילות עסקית עצמאית, אינו "עוסק" ולכן אינו יכול להיות חלק מאיגוד עסקי. באשר לשיעור המס, מקבל בית המשפט את שיטת החישוב של המשיב, לרבות גביית ריבית על הפרשי הצמדה, ומתקן את השיעור לשנת המס 1998 רק על סמך נתונים מתוקנים. הערעור מתקבל בחלקו, והמערער נושא בהוצאות משפט.