ו"ע 1460/05

תקציר

פסק הדין הנדון עוסק בערעור על עסקת מקרקעין, הטוען כי מועד המכירה נפל לפני 1.1.2000 ולכן יש לפטור אותו ממס מכירה. עם זאת, בפסק הדין של בית המשפט נקבע כי המכירה בוצעה לאחר מועד זה ופורטו מספר נימוקים להחלטה זו. ראשית, מזכר ההבנות הראשוני שנחתם בין הקונה למוכר קבע כי יש לחתום על הסכם מפורט בתוך 10 ימים, אחרת מזכר ההבנות יהיה בטל ומבוטל. מאחר שההסכם המפורט נחתם מחוץ למסגרת זמן זו, הוא היווה הצעה וקיבול חדשים, מה שהופך את מועד מזכר ההבנות ללא רלוונטי. שנית, תוכנו של מזכר ההבנות לא היווה חוזה מחייב; היא חסרה פירוט לגבי פרטים מהותיים כגון מושא המכירה והתמורה החוזית. בנוסף, נקבע במפורש כי היא אינה מחייבת עד לחתימת חוזה פורמלי, דבר המצביע על חוסר כוונה ליצור מערכת יחסים מחייבת. שלישית, הן על פי דיני החוזים הכלליים והן על פי דיני המס, זכות חייבת להיות ניתנת לאכיפה כדי להיחשב כ"זכות במקרקעין", מה שלא המקרה של מזכר ההבנות שכן הוא איפשר למי מהצדדים לסגת ללא תוצאות. מטעמים אלה, בין היתר, הגיע בית המשפט למסקנה כי מועד מזכר ההבנות אינו המועד שבו קמה הזכות החוזית לרכוש את הנכס. מאחר שהמכירה בפועל התרחשה לאחר 1.1.2000, חויבה העסקה במס מכירה, והערעור נדחה תוך חיוב המשיבים בהוצאות.