ע"א 2744/05

תקציר

הערעור מערער על החלטת בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו בעניין שיעור מס המכירה שהוטל על המשיבה בגין מכירת נכס לפאלאס אמריקה חברה לדיור מוגן בע"מ. בית המשפט קיבל חלקית את הערעור, בקובעו כי המשיב ישלם מס מכירה מופחת בשיעור של 0.8% על חלק מערך הנכס המייצג יחידות דיור ושטחים נלווים, ואילו יתרת הערך תמוסה בשיעור רגיל של 2.5%. המקרה נסוב סביב פרשנותו של סעיף 72ד(ב) לחוק מיסוי מקרקעין, המעניק שיעור מס מופחת בשיעור של 0.8% על מכירת דירות מגורים המהוות מלאי עסקי. בית המשפט בחן האם המכירה מהווה דירת מגורים, בהתחשב בשני מבחנים: מבחן אובייקטיבי המעריך את אופי הנכס והשימוש המיועד לו, ומבחן סובייקטיבי הבוחן את כוונת הרוכש. בית המשפט מצא כי מתקיים המבחן האובייקטיבי שכן היחידות מתאימות למגורים. באשר למבחן הסובייקטיבי, קבע בית המשפט כי כוונת הרוכש להשכיר את היחידות למגורים מקיימת דרישה זו, חרף כוונתה של פאלאס להפעיל את הנכס כעסק לדיור מוגן. בנוסף, יישם בית המשפט את עקרון הפיצול, המאפשר בידוד של יחידות דיור ושטחים נלווים לצורכי מס. כתוצאה מכך, שיעור המס המופחת הוחל על אזורים אלה, בעוד ששאר חלקי הנכס חויבו במס בשיעור הרגיל. המערערת טענה כי יש למסות את המכירה כולה כיחידה אחת, אך בית המשפט אימץ את גישת הפיצול. לבסוף, דחה בית המשפט את טענת המערערת לאנומליה, והדגיש כי שיקולי מדיניות שונים עשויים להצדיק טיפולי מס שונים בגין מס קניה ומס מכירה. השופטת חיות הציעה לדחות את הערעור ופסקה למשיב 25,000 ₪ שכר טרחת עורך דין, החלטה שהסכימו איתה השופטים ברק והשופטת ארבל.