ע"מ 1235/06

תקציר

פרשת בהר רפאל נ' פקיד השומה, חולון (1077/07) סובבת סביב טייס, אזרח ישראלי שהתגורר בארה"ב ועבד עבור אל על בטיסות בינלאומיות, בעיקר בקו תל אביב-ניו יורק. פקיד השומה דחה את בקשתו של רפאל להחזר מס, מה שהוביל למחלוקת על מיסוי הכנסותיו. השאלה הייתה האם יש למסות את הכנסתו של רפאל מעבודתו כהכנסה שהופקה בישראל. שני הצדדים הסכימו כי רפאל הוא תושב חוץ וכי יש להחיל את מבחן "מקום ביצוע העבודה" בסעיף 4א(א)(4) לפקודת מס הכנסה לצורך קביעת חבותו במס. פקיד השומה טען כי החוק הישראלי חל על שטח כלי טיס ישראלי וכי המטוס מהווה "אי צף" ישראלי. לחילופין, הם טענו כי ייחודה של עבודתו של רפאל מחייב בחינה תכליתית של מקור הכנסתו, המצביע על ישראל. רפאל, לעומת זאת, טען כי יש למסות את ההכנסה לפי המקום שבו הופקה ולא לפי מקום מגוריו של המעביד. השופט מגן אלטוביה קבע כי תכליתו של סעיף 4א(א)(4) היא להטיל מס על נישומים שחבים נאמנות כלכלית לישראל, כלומר כאלה שהתשתית השלטונית כאן אפשרה להם לבצע את עבודתם. מקום העבודה של רפאל, מטוס ישראלי, נמצא בתחום השיפוט של החוק הישראלי, וישראל מספקת את התשתית הממשלתית במטוס. לפיכך, הכנסתו חייבת במס בישראל. יתר על כן, הוראות "האמנה בין ממשלת ישראל לבין ממשלת ארצות הברית של אמריקה בדבר מסים על הכנסה" תומכות בפרשנות זו ומצביעות על כוונת המחוקק. בדחותו את ערעורו של רפאל, קבע השופט אלטוביה כי מקום ביצוע עבודתו של רפאל הוא בישראל, ולפיכך הוא חייב במס לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה. כל צד נצטווה לשאת בהוצאותיו.