אב"ע 13792-02-14

תקציר

המסגרת הנורמטיבית מחייבת את הנישומים לנהל פנקסי חשבונות ורישומים באופן שנקבע. חריגה מהותית מהוראות אלה גוררת סנקציות, לרבות סירוב לקבל דיווחים, אי החזרת עודפי מס תשומות, איסור הוצאת חשבוניות מס והטלת קנסות. סעיף 77 מסמיך את המנהל להעריך מסים על פי שיקול דעתו אם הדוחות חלקיים, שגויים או לא נתמכים במסמכים. נטל ההוכחה מוטל על הנישום במקרים כאלה. מסגרת זו מעוררת מספר שאלות משפטיות. ראשית, נדון היחס בין שלמות הספרים בצורתם ובמהותם, לבין הנסיבות המצדיקות הערכה המבוססת על שיקול דעת. שנית, נבחנות ההשלכות של סירוב לקבל דו"ח לפי סעיף 74 והרעיון של "פסילה" ספרים. שלישית, נבחנת חלוקת נטל ההוכחה וההצגה בערעורים על שומות והחלטות לפי סעיפים 74, 95 ו-113. מסקנת הדיון היא כי החלטת הממונה בדבר חריגה מהותית מהוראות הנהלת החשבונות גוררת סנקציות, לרבות חסרונות פרוצדורליים לנישום. החלטה זו, הנהנית מחזקת תקינות, היא הבסיס לכל העונשים. יש להימנע מהמונח "פסילה", שכן הוא אינו מוגדר בחוק ועלול לגרום לדעה קדומה פסיכולוגית. לבסוף, מובהר מעמדה המשפטי של חוות הדעת שניתנה בתגובה להפניה – היא מחייבת, בדומה לכל החלטה של בית משפט.