ע"א 3319/04

תקציר

פסק הדין דן בתחולתו של סעיף 64א לפקודת מס הכנסה, המציע הסדר מיסוי מיוחד ל"חברות משפחתיות". השאלה היא האם סעיף זה מאפשר לייחס את הפסדי העבר של חברה, טרם הכרתה בה כ"חברה משפחתית", לנישום (בדרך כלל בעל המניות העיקרי) ולקזז כנגד רווחי הנישום. בית המשפט קובע כי סעיף 64א יוצר הסדר מיוחד בעל מסגרת זמן ברורה – מהכרת החברה כ"חברה משפחתית" ועד לסיום מעמד זה. לכן, רק הפסדים שנגרמו בתקופה זו ניתן לייחס למשלם המסים. פרשנות זו נתמכת בלשון הסעיף, בתכליתו ובדיני קיזוז הפסדים כלליים, האוסרים על קיזוז הפסדיו של נישום אחד כנגד רווחיו של אחר. הפקודה אמנם אינה אוסרת במפורש על שימוש בהפסדי עבר, אך היעדר הוראה ברורה מחייב שלא לפרש אותה כמתירה חריג כזה. יתר על כן, התרת קיזוז הפסדי העבר עלולה לאפשר ניצול לרעה של תכנוני מס והכרה רטרואקטיבית במעמד "החברה המשפחתית". לבסוף, בית המשפט מדגיש כי עדיין ניתן לנכות את הפסדי העבר של החברה מרווחיה העצמיים, תוך שמירה על התמריץ להקמת עסקים משפחתיים. אשר על כן, הערעור לייחס ולקזז הפסדים קודמים נדחה, והמערערים אחראים להוצאות המשיב.