ה"מיני-רופורמה", מודל השילוב המלא ומיסוי התאגידים בישראל

תקציר

תקציר בעברית:מיסוי ההכנסה בישראל עבר לאחרונה מהפך רב־משמעות, כשבמרכזו הקטנת נטל מס-‏הכנסה. שינוי זה מכונה על־ידינו ״מיני-רפורמה״, משום שכוונתם המקורית של יוזמי שינוי ‏זה היתה לבצע רפורמה מקיפה במיסוי ההכנסה בישראל כאשר השינוי האמור מהווה את ‏הצעד הראשון לכך. הצעד השני והמשלים היה אמור להתבצע באמצעות הקמת ועדה ‏ציבורית (להלן: הוועדה הציבורית) שתמליץ על תוכנו של צעד זה. כידוע, מסקנותיה של ‏ועדה זו, המצויות ב״דו"ח ועדת המומחים לרפורמה במס הכנסה״ (להלן: דו״ח הוועדה) ‏הוגשו, אלא שחקיקתן מתעכבת עקב קיומו של דיון ציבורי נוקב אודות המלצותיה של ‏הוועדה. במאמרנו זה נבחן תחילה את המיני־רפורמה באופן כללי ולאחר־מכן נתמקד ‏בהרחבה במיסוי התאגידים בישראל לאור המיני־רפורמה, הן בהשוואה למצב שקדם לה ‏הן לאור המודל הרצוי של מיסוי התאגיד ובעלי־מניותיו. התמקדות זו תכלול דיון בשאלת ‏המודל הרצוי האמור.‏במרכז המיני־רפורמה עומדת הקטנת שיעורי מס־ההכנסה. הקטנה זו מתבצעת ‏בשני מישורים:‏‏(א) מיסוי היחיד - ביטול שיעורי המס השוליים הגבוהים ביותר במערכת ‏הפרוגרסיבית של מיסוי ההכנסה: ביטול מדרגות־המס של %50 ו-%60 והחלפתן ‏במדרגת־מס חדשה של %48.‏‏(ב) מיסוי החברה ובעלי־המניות - הקטנת שיעורי מס־ההכנסה על רווחי החברה ‏מ-35% ל-81/3% והקטנת שיעור המס המקסימלי המוטל על בעלי-מניות מ-45% ל-25%.‏ במרכז המיני־רפורמה עומדת הקטנת שיעורי מס־ההכנסה. הקטנה זו מתבצעת ‏בשני מישורים:‏‏(א) מיסוי היחיד - ביטול שיעורי המס השוליים הגבוהים ביותר במערכת ‏הפרוגרסיבית של מיסוי ההכנסה: ביטול מדרגות־המס של %50 ו-%60 והחלפתן ‏במדרגת־מס חדשה של %48.‏‏(ב) מיסוי החברה ובעלי־המניות - הקטנת שיעורי מס־ההכנסה על רווחי החברה ‏מ-35% ל-81/3% והקטנת שיעור המס המקסימלי המוטל על בעלי-מניות מ-45% ל-25%.‏