חידושים בדיני מיסוי מקרקעין בשנת המשפט תשע"ב Innovation in Real Estate Taxation in 2012

תקציר

תקציר בעברית:במאמרי זה אני בוחן נורמטיבית את החידושים המרכזיים במיסוי מקרקעין בשנת המשפט תשע"ב על פי חלוקה לשלוש קטיגוריות מרכזיות: החבות במס, הפטורים ממס ואכיפת המס. במישור החבות במס נקבע למשל בפרשת עיריית תל-אביב- יפו כי בעסקות אופציות במקרקעין חלה החבות במועד כריתת ההסכם על כל התקופה לרבות תקופת האופצייה עוד בטרם מימושה. עוד נקבע בעניין אספן בבית המשפט המחוזי כי תאגיד שיש לו מוניטין בשיעור העולה על %10 יוצא מהגדרת "איגוד מקרקעין". אלא שעד להדפסת מאמר זה קיבל בית המשפט העליון את ערעורה של המדינה על פסק דין אספן וקבע במקרה הספציפי כי התאגיד הנדון הוא "איגוד מקרקעין" מטעמים שונים, ובין היתר משום שהמוניטין אינם שייכים לתאגיד הרלוונטי. מפסיקותיו השונות של בית המשפט בהקשר החבות במס זיהיתי מגמה כללית של רגרסיה מן הפרשנות התכליתית בדיני המסים לפרשנות מילולית, ולטעמי זו התפתחות לא ראויה. בהקשר הפטורים ממס נעשו כמה שינויים חקיקתיים שנועדו להגדיל את היצע הדירות כדי להשפיע על מחירי הדירות אך הדבר לא עלה יפה. לאחרונה, במסגרת תיקון 76 לחוק, שונה מודל המיסוי במכירת דירת מגורים מזכה, וחל מפנה בגישה ונעשה ניסיון להקטין את הביקוש לדירות השקעה על ידי ביטול הטבות מס שונות ופטורים בגין השקעה בדירות מגורים. מפנה מדיניות זה רצוי בעיניי הן משיקולי צדק חלוקתי, כדי לצמצם את גידול הפערים בין העשירים לעניים בחברה, והן משיקולי יעילות כלכלית – כדי לצמצם את הפערים במיסוי בין שוק הנדל"ן לשווקים האחרים ולהפנות את ההשקעות לשווקים בעלי התשואה הכלכלית הגבוהה ביותר. מידת השפעתו ותוצאותיו המעשיות של מפנה זה טרם התבררו, ויש לעקוב בעין פקוחה אחר התוצאות המעשיות בשוק. בהיבטי האכיפה של המס חלו כמה התפתחויות עת נפסק למשל כי שינוי מהותי בעסקה שדווחה מחייב דיווח מחדש. אי-דיווח מחדש מעניק למנהל מיסוי מקרקעין סמכות להוציא שומה בכל עת. חידוש אכיפתי חשוב עניינו בהצעות החוק השונות להגברת האכיפה שאינני רואה אותן בעין נורמטיבית יפה בשל פגיעתן הבלתי מידתית בזכויות היסוד. עמדתי היא כי יש לשמור על האיזון העדין שבין אכיפת דיני המס לזכויות האדם. במאמרי זה, בריכוזם ובסקירתם של החידושים החקיקתיים, השיפוטיים והפרקטיים בשנה נתונה, ניסיתי לתרום ללימוד יחסי הגומלין בין ההתפתחויות השונות, יחסי הגומלין בין הרשויות השונות והמגמות העכשוויות שמפתחת כל אחת מהן. אך המסר המרכזי שלי והשאיפה העיקרית שלי הם הקריאה לכיבוד זכויות הנישום ואיזונן המידתי אל מול האינטרסים הציבוריים הן בתהליך חקיקת המס, הן בתהליך פרשנות דיני המס והן בתהליך יישום דיני המס בכל שנת משפט ובכל עת.